С 1 января 2022 года действует Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 31.12.2021 № 141-З. Корректировки коснулись и порядка создания и выставления электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ).
Из НК с 2022 года исключены положения об исчислении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) организациями и индивидуальными предпринимателями (далее – ИП) на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Соответственно, положения статьи 140 НК в 2022 году могут применять только ИП на общей системе налогообложения, то есть уплачивающие подоходный налог.
Согласно абзаца 3 части 1 пункта 5 статьи 131 НК срок выставления ЭСЧФ не ранее дня отгрузки и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации, сохранился только для ИП, применяющих положения пункта 1 статьи 140 НК.
С 2022 года уменьшилось количество случаев, в которых ЭСЧФ направляется на Портал без выставления покупателю, из подпункта 8.4 пункта 8 статьи 131 НК исключены адвокатские бюро в связи с исключением такой формы осуществления адвокатской деятельности (Закон от 27.05.2021 № 113З "Об изменении законов по вопросам адвокатской деятельности").
В НК расширен перечень случаев, при которых выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ. Согласно части 2 пункта 11 статьи 131 НК в 2022 году дополнительный ЭСЧФ создается при уменьшении налоговой базы в соответствии с пунктом 9 статьи 129 НК.
Так, с 2022 года на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения налоговая база НДС уменьшается. Условие для этого - если ранее на указанные суммы санкций налоговая база НДС была увеличена в соответствии с подпунктом 4.2 пункта 4, частью 2 пункта 39 статьи 120 НК.
Дополнительный ЭСЧФ не нужно создавать при уменьшении налоговой базы в соответствии с пунктом 9 статьи 129 НК в отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый ЭСЧФ (часть 2 пункта 12 статьи 131 НК).
Кроме того, в НК закреплена возможность создавать дополнительный ЭСЧФ без ссылки на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров. Но только при условии указания в дополнительном ЭСЧФ признака "Возврат товара" (подпункт 13.4 пункта 13 статьи 131 НК).
Согласно пункта 8 статьи 27 НК с 2022 года выставление (направление) ЭСЧФ считается невозможным в связи с недоступностью портала МНС, являющегося информационным ресурсом Министерства, единого портала электронных услуг ОАИС, ошибками программного обеспечения порталов, невозможностью подписать документы и (или) информацию в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовой подвижной электросвязи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования плательщиком ЭЦП. Как и прежде, ЭСЧФ нужно выставить (направить) не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала.
С 2022 года к внешнеторговым сделкам в целях применения главы 11 НК относятся также сделки, совершенные с иностранной организацией, иностранным гражданином по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 87 НК). Для целей главы 11 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются также реализация (погашение) ценных бумаг, производных финансовых инструментов, предоставление кредита (займа). Приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются также получение ценных бумаг, производных финансовых инструментов, кредита (займа) (пункт 2 статьи 87 НК). К кредитам (займам) не относятся коммерческие займы.
Вышеуказанные операции с 2022 года относятся к анализируемым сделкам. Следовательно, при совершении таких внешнеторговых операций с иностранным взаимозависимым лицом плательщику налога на прибыль необходимо создавать ЭСЧФ согласно требованиям пункта 1 статьи 97 НК. В таком ЭСЧФ в обязательном порядке проставляется признак дополнительных данных "Анализируемая сделка" (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 88, абзац 3 части 1 пункта 1, пункт 3 статьи 131 НК, абзац 11 части 1 подпункта 26.11 пункта 26 Инструкции № 15).