Предельная сумма валовой выручки, являющаяся одним из условий для перехода на УСН, увеличена с 9 млрд.руб. до 10,3 млрд.руб.
С 8,2 млрд.руб. до 9,4 млрд.руб. увеличен размер критерия валовой выручки, соблюдение которого дает право организациям, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не более 50 человек, применять УСН без уплаты НДС.
Сумма валовой выручки, при превышении которой организации и индивидуальные предприниматели обязаны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок уплаты налогов, сборов (пошлин), возросла с 12 млрд.руб. до 13,7 млрд.руб.
С 01.01.2015 плательщики налога при УСН в общем порядке исчисляют и уплачивают земельный налог, за исключением бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений и организационных структур республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданных в виде юридических лиц.
В перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, добавлен ряд организаций:
- реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;
-предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления;
- микрофинансовые организации, включенные в специальный реестр Национального банка Республики Беларусь, а также юридические лица, которые вправе работать как микрофинансовые организации без включения в данный реестр до 30 июня 2015 г. включительно.
-унитарными предприятиями, имущество которых находится в собственности юридического лица. Исключением являются унитарные предприятия РГОО "ДОСААФ".
- коммерческими организациями, более 25% акций (долей) в уставном фонде которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям.
С 2015 года для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые 1 января текущего года прекратили применение УСН и перешли на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, отменен запрет на переход на УСН со следующего года.
С 2015 года в порядок определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей УСН внесен ряд изменений и дополнений. Так, выручкой от реализации проектных и строительных работ, выполненных подрядчиком с участием субподрядчиков, признается сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) подрядчиком от заказчика за выполнение проектных и строительных работ с участием субподрядчиков, над суммой, оплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами.
С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор). Сторонами Договора являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация и Республика Армения (далее - государства-члены), которыми учрежден Евразийский экономический союз (далее - Союз, ЕАЭС).
Согласно п. 1, 2 ст. 72 Договора взимание НДС во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также их налогообложение НДС при импорте. Взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары.
Неотъемлемой частью Договора является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору) (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов).
С даты вступления в силу Договора утратили силу в том числе Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 и Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.
Таким образом, с 1 января 2015 г. взимание косвенных налогов (в том числе НДС) и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг осуществляются в порядке согласно приложению 18 к Договору, то есть в порядке, установленном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов. Отметим, что порядок исчисления и уплаты НДС с 2015 года не меняется.
Согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов, а также Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (с изменениями, внесенными Протоколом от 08.10.2014) плательщики (импортеры) наделены правом представлять в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью (ЭЦП). Порядок действий для белорусского покупателя (импортера) и порядок действий для белорусского продавца (экспортера) при использовании механизма представления заявления (перечня заявлений) в налоговый орган в электронном виде с ЭЦП изложен в разъяснении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Об администрировании косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте" (размещено на официальном интернет-сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 15.12.2014).
В 2014 году инспекцией МНС Республики Беларусь по Лунинецкому району проведено 62 выездные проверки организаций, в том числе плановых, проведенных в соответствии с координационным планом по Брестской области 25 проверок.
В ходе выездных плановых проверок в отчетном периоде у всех организаций установлены нарушения налогового либо иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы. По результатам выездных проверок организаций в 2014 году в бюджет дополнительно поступило 2257,6 млн. рублей.
Всё чаще плательщики налогов допускают нарушения в порядке исчисления налога на прибыль.
Так, и в ходе плановой проверки частного предприятия установлено, что им в 2012-2013 годах при исчислении налога на прибыль занижалась налоговая база по причине того, что плательщиком не включалась в состав внереализационных доходов, сумма кредиторской задолженности при ликвидации кредиторов. Также в 2012 году в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необоснованно включена сумма налогов, доначисленных по акту предыдущей проверки. В 2013 году предприятием завышены затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг) из-за включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли суммы затрат по безвозмездной передаче работникам подарков, которая не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Всего по акту проверки доначислено в бюджет 62,1 млн. рублей, в том числе налогов 44,7 млн. рублей, пеней – 12,9 млн. рублей, экономических санкций – 4,5 млн. рублей. Должностные лица организации привлечены к административной ответственности и наложен штраф в сумме 2,9 млн. рублей.
В январе-марте 2015 года инспекцией МНС Республики Беларусь по Лунинецкому району проведено 10 выездных проверок организаций, в том числе плановых, проведенных в соответствии с координационным планом по Брестской области – 4.
Всё чаще плательщики допускают нарушения в порядке исчисления налога при упрощенной системе налогообложения, и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы.
Так, в ходе выездной плановой проверки общества с дополнительной ответственностью, осуществляющего электромонтажные работы и розничную торговлю по образцам, установлено занижение налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения по ставке 5% без уплаты налога на добавленную стоимость и завышение налоговая база по ставке 3% за 2013 год на 279,1 млн. рублей и 277,7 млн. рублей и за январь-сентябрь 2014 года на 169,1 млн. рублей и 169,8 млн. рублей соответственно.
Кроме того, к проверке не была представлена книга замечаний и предложений, полученная на юридический адрес, по причине ее утери.
Также выявлено нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и ведения кассовых операций.
Всего по акту проверки доначислено в бюджет 9,6 млн. рублей, в том числе налогов 7,1 млн. рублей, пени – 2,5 млн. рублей.
За допущенные нарушения к организации применены меры административной ответственности в виде штрафа в размере 0,9 млн. рублей. Штраф, наложенный на должностное лицо организации составил 3,8 млн. рублей.
В связи с тем, что в ИМНС от представителей юридических лиц поступают вопросы о порядке исчисления налога на прибыль ИМНС разъясняет следующее:
Вопрос: Унитарное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и соответственно определяет выручку по принципу оплаты. С 1 июля 2015 г. унитарное предприятие не имеет права применять УСН, так как собственником его имущества является юридическое лицо. С указанной даты унитарному предприятию следует перейти на общий порядок налогообложения.
Как учитывается выручка от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 01.07.2015, при исчислении налога на прибыль?
Ответ: С 1 июля 2015 г. вступает в силу подпункт 5.7 пункта 5 статьи 286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в соответствии с которым не вправе применять упрощенную систему унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь"), собственником имущества которых является юридическое лицо. С указанной даты такие организации обязаны применять общий порядок налогообложения.
Организации, отражавшие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее последнего числа текущего календарного года.
Таким образом, выручка от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 01.07.2015, учитывается при исчислении налога на прибыль по мере поступления оплаты за отгруженный товар, но не позднее 31 декабря 2015 года.
В связи с тем, что в ИМНС от представителей юридических лиц поступают вопросы о порядке ведения кассовых операций, ИМНС разъясняет следующее:
Вопрос: Устанавливаются ли банком юридическому лицу лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки? Какой порядок сдачи наличных денег в банк предусмотрен законодательством?
Ответ: При ведении кассовых операций в белорусских рублях лимит остатка кассы для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не устанавливается, что следует из норм Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2011 N 107.
Вместе с тем юридические лица, получающие наличные деньги в обслуживающем банке и имеющие иные непостоянные поступления наличных денег, вправе при необходимости самостоятельно в письменной форме определять остаток наличных денег, который может находиться в их кассе на конец рабочего дня.
По общему правилу юридические лица и индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, порядок и сроки сдачи наличных денег в обслуживающий банк, работникам службы инкассации, в организации, подчиненные Министерству связи и информатизации Республики Беларусь (для расположенных в сельской местности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открывших текущие (расчетные) банковские счета), определяют самостоятельно в письменной форме. Юридические лица, получающие наличные деньги в обслуживающем банке и имеющие иные непостоянные поступления наличных денег (не более 5 дней в предыдущем календарном месяце), порядок и сроки сдачи наличных денег не определяют.
При наступлении срока сдачи наличных денег наличные деньги, поступившие в кассу, сдаются за вычетом наличных денег, подлежащих выплате на проведение текущих операций только в этот день, независимо от времени сдачи наличных денег.
Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, ставка подоходного налога, применяемая в отношении доходов физических лиц, увеличена с 12 до 13 процентов.
Установлены размеры стандартных налоговых вычетов:
730 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 4 420 000 белорусских рублей в месяц;
210 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;
вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю – в размере 410 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;
родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, - в размере 410 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.
Освобождаются от обложения подоходным налогом доходы, получаемые детьми в возрасте от 14 до 18 лет за выполненную работу в лагерях труда и отдыха, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством.
При получении плательщиком дохода в виде долей в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах такой доход определяется в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации, или в размере стоимости пая.
Имущественный вычет предоставляется плательщикам при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. Размер вычета ограничен пределами оплаты стоимости предмета лизинга, указанной в договоре. Вычет предоставляется после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга. Перечень документов для предоставления имущественного вычета дополнен документами, связанными с приобретением жилья в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга): копией договора финансовой аренды (лизинга), копией акта приемки-передачи предмета лизинга, документами, подтверждающими фактическую оплату лизинговых платежей.
Инспекция МНС Республики Беларусь по Лунинецкому району сообщает, что подготовлен проект Указа Президента Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь» (далее - проект Указа), согласно которому индивидуальным Предпринимателям-плательщикам единого налога предоставлено право в отношении товаров (за исключением подакцизных товаров), ввезенных с территории государств-членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь и предназначенных для розничной торговли с уплатой единого налога, осуществлять розничную торговлю в торговых объектах (за исключением магазинов) и на торговых местах на рынках без документов, подтверждающих приобретение (поступление) этих товаров (далее - товары без документов). При этом за осуществление розничной торговли товарами без документов предусматривается уплата единого налога с применением повышающего коэффициента 2 и уплата НДС в фиксированных суммах. Подписание проекта Указа планируется в самое ближайшее время.
В этой связи, до официального опубликования проекта Указа, те индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога, кто в марте 2015 года планирует осуществлять розничную торговлю товарами без документов, обязаны до начала осуществления деятельности представить налоговую декларацию (расчет) по единому налогу и произвести уплату единого налога и НДС в фиксированной сумме. При этом налоговая декларация представляется на бумажном носителе по старой форме, утвержденной постановлением МНС от 15.11.2010 № 82 и действовавшей до 01.03.2015. В указанной декларации плательщикам следует исчислить единый налог с применением повышающего коэффициента 2 за реализацию товаров без документов и НДС в фиксированных, суммах в размере двух ставок единого налога (без учета повышающего коэффициента 2 за реализацию товаров без документов).
В случае, если до официального опубликования проекта Указа индивидуальный предприниматель-плательщик единого налога уже представил декларацию по единому налогу за март 2015 года по новой форме, утвержденной постановлением: МНС от 24.12.2014 № 42, т.е. заявил о реализации товаров с документами, но планирует в марте 2015 года выставить на продажу товары без документов, ему следует до начала торговли товарами без документов представить на бумажном носителе уточненную налоговую декларацию по старой форме, утвержденной постановлением МНС от 15.11.2010 № 82 и действовавшей до 01.03.2015. В уточненной декларации плательщикам следует исчислить единый налог с применением повышающего коэффициента 2 за реализацию товаров без документов и НДС в фиксированных суммах в размере двух ставок единого налога.
После вступления в силу Указа, представление налоговых деклараций за март 2015 года (уточненных налоговых деклараций за март 2015 года), а также уплата единого налога и НДС в фиксированных суммах за март 2015 года производятся в сроки (согласно проекту Указа - не позднее 31.03.2015) и в размерах, (предполагается увеличением НДС в фиксированных суммах до четырехкратной ставки единого налога), установленных Указом.
За более подробной информацией обращаться в инспекцию МНС Республики Беларусь по Лунинецкому району по телефону: 2-39-38, по адресу: г. Лунинец, ул. Я.Коласа, 50.
В ходе оперативных мероприятий, совместно с сотрудниками Лунинецкого РОВД установлено, что гражданка Б. осуществляла предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, а именно: являясь гражданкой Украины, не зарегистрированной в установленном порядке на территории Республики Беларусь в качестве субъекта хозяйствования осуществляла перевозку крупной партии товаров промышленной группы (детская одежда) в количестве 544 единицы на общую сумму 67 185 000 рублей с целью их дальнейшей реализации в г. Микашевичи, Лунинецкого района Брестской области. Ранее данная гражданка занималась реализацией указанных товаров в д. Парахонск Пинского района и д. Богдановка Лунинецкого района Брестской области. Специальное разрешение на право разовой реализации товаров у гражданки Б. отсутствует, уплата налогов не производилась. Данная деятельность была направлена на получение дохода и носила систематический характер.
Товар на сумму 67 185 000 рублей арестован. Ведется административный процесс.
Ответственность за данное правонарушение предусмотрена частью 1-1 статьи 12.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в виде штрафа в размере до ста базовых величин с конфискацией предметов административного правонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения, а также дохода, полученного в результате такой деятельности, или без конфискации.
Отделом оперативно-контрольной работы инспекции МНС Республики Беларусь по Лунинецкому району за 2014 год проведено 207 внеплановых тематических оперативных проверок субъектов предпринимательской деятельности и физических лиц. Установлено 207 нарушений налогового и иного законодательства, в т.ч. 31 - в сфере подакцизных товаров, 4 – при реализации товаров (работ, услуг) через сеть Интернет, 1 – при осуществлении валютных операций, 4 – в сфере маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками, 3 – осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), 73 – нарушение порядка приема наличных денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг), 20 – нарушение установленного порядка приобретения, хранения, транспортировки, реализации товаров.
По результатам проверок доначислено в бюджет 34,8 млн. руб. налогов, арестовано и обращено в доход государства имущества и транспортных средств на сумму 1873,1 млн. руб., привлечено к административной ответственности 115 субъектов предпринимательской деятельности и физических лиц, наложено штрафов на сумму 231,8 млн. руб.