При осуществлении предпринимательской деятельности для индивидуальных предпринимателей (далее — ИП) предусмотрено три режима налогообложения:
1) общий порядок (с уплатой подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог) - глава 18 Налогового кодекса Республики Беларусь;
2) упрощенная система налогообложения (далее — УСН) - глава 32 Налогового кодекса Республики Беларусь;
3) система уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее — единый налог) - глава 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
Каждый из указанных режимов налогообложения применяется в зависимости от тех или иных условий или особенностей осуществляемой деятельности. На практике возможны ситуации, когда ИП могут или обязаны одновременно применять несколько режимов налогообложения.
Единый налог + УСН или общий порядок
Законодательством предусмотрена возможность уплаты единого налога одновременно с применением УСН или общего порядка налогообложения.
Так, ИП, осуществляющие розничную торговлю, вправе уплачивать единый налог при осуществлении розничной торговли товарами, относимыми к следующим группам товаров (п.п 1.2 п. 1 ст. 337 НК):
- хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция;
- овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград;
- иные продовольственные товары (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков);
- автомототранспортные средства;
- одежда из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), ковры и ковровые изделия, сложные бытовые электротовары (кроме электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых);
- иные непродовольственные товары (за исключением ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, специфических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов через автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов, всех видов изделий из натурального меха, мебели, электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых, телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, компьютеров бытовых персональных, ноутбуков, их составных частей и узлов, электронных книг, планшетных компьютеров, мобильных телефонов, запасных частей к автомобилям)
Следовательно, при осуществлении индивидуальным предпринимателем одновременно оптовой и розничной торговли, либо осуществления розничной торговли товарами, не указанными в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 337 НК, ИП вправе уплачивать единый налог только в части розничной торговли указанными выше группами товаров, а при оптовой торговле и розничной торговле не указанными группами товаров, обязан применять УСН или общий порядок налогообложения.
Так же, индивидуальные предприниматели, вправе уплачивать единый налог при оказании потребителям услуг (выполнении работ), в том числе в случае их оплаты за потребителя организациями и индивидуальными предпринимателями (п.п 1.2 п. 1 ст. 337 НК).
Справочно:
Потребитель - физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абз. 5 ст.335 НК).
Следовательно, при оказании услуг (выполнении работ) потребителям, ИП вправе уплачивать единый налог, а если заказчиком услуг (выполнения работ) выступает организация либо ИП, индивидуальный предприниматель обязан применять УСН или общий порядок налогообложения.
Кроме того, еще раз напоминаем, что с 1 января 2019 года, в связи с вступлением в силу новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, являющиеся объектом налогообложения единым налогом, вправе в отношении таких видов деятельности применять иной порядок налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом (пункт 5 статьи 336 Налогового кодекса).3
УСН + общий порядок
Одновременное применение УСН и общего порядка предусмотрено подпунктом 1.2.1 пункта 1 статьи 326 НК.
Так, в соответствии с данной нормой сохраняется общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно:
- физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций;
- супругами, родителями (усыновителями, удочерителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций.
То есть вышеуказанные лица признаются плательщиками подоходного налога в отношении доходов, получаемых от соответствующих коммерческих организаций. При этом доходы, получаемые от таких коммерческих организаций, не будут включаться в налоговую базу налога при УСН.
При одновременном применении разных режимов налогообложения индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и представлять налоговые декларации (расчеты) по каждому уплачиваемому налогу.
Более подробную информацию можно получить в ИМНС по Лунинецкому району по адресу: ул. Я.Коласа, 50, г. Лунинец или по телефону: 2-12-70.
