В соответствии с частью 3 пункта 5, частями 1 и 2 пункта 17 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь, частью 1 пункта 52, пунктом 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15) после подписания полученного от продавца электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) и проставления в нем в отношении объектов, стоимость которых подлежит возмещению, признака "Не подлежит вычету", посредник может создать ЭСЧФ в отношении таких объектов. Созданный ЭСЧФ необходимо выставить в адрес потребителя в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых объектов.
Следует отметить при перевыставлении сумм НДС по возмещаемым расходам ЭСЧФ должны создавать и субъекты хозяйствования, не являющиеся плательщиками НДС по своей деятельности, например, применяющие упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС).
Заполнение ЭСЧФ при перевыставлении НДС потребителю имеет некоторые особенности. В строке 3 "Дата совершения операции" отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов посредником (эта дата должна быть не ранее даты совершения операции, установленной в ЭСЧФ, полученном посредником от продавца перевыставляемых объектов) (абз. 2 ч. 1 п. 53 Инструкции № 15). В строках 6 "Статус поставщика" и 15 "Статус получателя (по договору / контракту)" проставляется пара статусов "Посредник" - "Потребитель" соответственно (абз. 9 п. 27, абз. 4, 6 ч. 1 п. 53 Инструкции № 15).
В разделе 2 "Реквизиты поставщика" в обязательном порядке заполняется строка 12 "Номер ЭСЧФ продавца", в которой отражается номер и дата выставления ЭСЧФ, поступившего к посреднику от продавца объектов, передаваемых потребителю (подп. 22.12 п. 22, абз. 5 ч. 1 п. 53 Инструкции № 15).
В графе 10 "НДС сумма, руб." раздела 6 указывается сумма НДС, предъявленная продавцом в ЭСЧФ, выставленном в адрес посредника. В случае передачи объектов посредником потребителю частями или разным потребителям сумма НДС, предъявленная посредником потребителю (потребителям) (графа 10 раздела 6 ЭСЧФ посредника), не должна превышать сумму НДС, предъявленную продавцом посреднику (строка "Всего по счету" графы 10 раздела 6 ЭСЧФ продавца, на который посредник ссылается в строке 12 ЭСЧФ, выставляемого потребителю (потребителям)) (ч. 4 п. 53 Инструкции № 15).
Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в порядке, установленном в главе 3 Инструкции № 15. При этом строки 11, 13, 14, 20 - 21.1 не заполняются, а графы 3.1, 3.2, 4 - 6 и 8 раздела 6 могут не заполняться.
